Плата за землю: добірка податкових консультацій

Дата публікації: сб, 07/18/2020 - 10:53

 

Повноваження органів місцевого самоврядування

З огляду на те, що здійснення контролю за дотриманням земельного законодавства, затвердження ставок земельного податку відповідно до ПКУ належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад, ДФС України вважає за необхідне з метою попередження спірних питань щодо податкових зобов’язань із земельного податку звертатися до органу місцевого самоврядування за місцезнаход­женням земельної ділянки для здійснення всіх заходів щодо виконання робіт із землеустрою, НГО та з’ясування розміру ставки земельного податку.

/ІПК від 01.02.2019 р. № 375/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Нерухомість на земельній ділянці

ГУ ДФС у Дніпропетровській області нагадало, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовано такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

/ІПК від 06.02.2019 № 418/ІПК/04-36-12-04-21/

 

Договір оренди з фізичною особою — засновником ФГ

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, отже платником орендної плати є фізична особа — засновник господарства, з яким укладено договір оренди земельної ділянки.

/ІПК від 06.02.2019 р. № 419/ІПК/22-01-12-04-14/

 

Перехід права власності

При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку. А що стосується використання земельних ділянок без належного оформлення прав, то ДФС України вкотре нагадала, що це є порушенням норм земельного законодавства.

/ІПК від 12.02.2019 р. № 490/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Умови звільнення від сплати при наданні в оренду

ГУ ДФС у Харківській області вважає, що якщо надання в оренду нерухомого майна є основним або одним із видів діяльності юридичної особи — платника єдиного податку третьої групи, яка є власником будівель, споруд (їх частин), розташованих на земельній ділянці, то такий платник звільняється від сплати земельного податку за земельну ділянку під таким майном за умови, що надання в оренду нерухомого майна здійснюється на підставі укладеного цивільно-правового договору.

/ІПК від 18.02.2019 р. № 591/ІПК/20-40-12-03-20/

 

Вирішення спірних питань

Оскільки здійснення контролю за дотриманням земельного законодавства, затверд­ження ставок земельного податку відповідно до ПКУ належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад, то з метою попередження спірних питань щодо податкових зобов’язань із земельного податку ДФС України рекомендує звернутися до рад за місцезнаходженням земельних ділянок для з’ясування розмірів ставок податку щодо кожної окремої земельної ділянки з урахуванням документації про результати їх землеустрою.

/ІПК від 26.02.2019 р. № 761/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Сплата фізособами

ГУ ДФС у Хмельницькій області нагадало, що нарахування громадянам сум земельного податку і орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкові повідомлення-рішення про внесення земельного податку або орендної плати.

Суми земельного податку та орендної плати, зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях, підлягають сплаті протягом 60 днів з дня їх вручення.

/ІПК від 27.02.2019 р. № 772/ІПК/10/22-01-13-02-11/ІПК/

 

Спільна власність

ДФС України вважає, що якщо земельна ділянка, сформована у порядку ст. 791 ЗКУ, та на ній розташована будівля, що перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі, то податкові зобов’язання з плати за землю мають обчислюватися співвласником такої будівлі пропорційно тій частіші площі будівлі, що знаходиться в його користуванні, з урахуванням прибудинкової території.

/ІПК від 18.03.2019 р. № 1096/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Рішення прийнято після 15 липня

ДФС України переконана, що якщо рішення органу місцевого самоврядування щодо встановлення ставок земельного податку (або зміни до рішення) прийнято та оприлюднено після 15.07.2018 р., у тому числі рішення, прийняте після 01.01.2019 р. на виконання законів України про внесення змін до ПКУ, то таке рішення є обов’язковим для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об’єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами.

/ІПК від 20.03.2019 р. № 1134/С/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Пільга для ЖБК

На питання користування пільгою зі сплати земельного податку на земельну ділянку, що належить кооперативу (неприбутковій організації) та використовується їм для експлуатації житлового будинку згідно з рішенням міської ради, відповіло ГУ ДФС у Харківській області. Так, ДФС зазначила, що житлово-будівельні кооперативи за умови прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку та внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій мають право скористатися пільгою зі сплати земельного податку, якщо таке рішення передбачено міською радою.

/ІПК від 14.03.2019 р. № 1041/ІПК/20-40-12-03-20/

 

Завищена ставка податку

ДФС України розглянула запит підприємства, яке цікавиться, як бути, якщо органи місцевого самоврядування у 2018 р. своїми рішеннями затвердили ставки земельного податку, у тому числі для лісових земель, відсотковий розмір яких перевищує максимальний розмір, встановлений ПКУ.

У разі прийняття органом місцевого самоврядування у 2018 р. рішення, у якому визначено ставки для земель лісогосподарського призначення, таке рішення є обов’язковим до виконання. Натомість зацікавлені особи можуть оскаржити в адміністративному порядку рішення рад про встановлення місцевих податків та зборів, які містять норми, що порушують правила ПКУ, наприклад, щодо перевищення граничного розміру ставки земельного податку.

/ІПК від 22.03.2019 р. № 1193/ІПК/28-10-27-01-11/

 

Неоформлена земля

ГУ ДФС в Одеській області переконане, що у разі, якщо підприємство не отримало правовстановлюючі документи на земельну ділянку, на якій розташовано належне йому нерухоме майно, а також не вжило заходів щодо формування земельної ділянки під таким майном та набуття на неї відповідного речового права, то таке підприємство використовує земельні ділянки без набуття належних прав, а отже, порушує права власника на отримання ним економічної вигоди від володінням таким об’єктом майна. При цьому використання земельної ділянки без оформлення відповідного права є порушенням земельного законодавства.

/ІПК від 25.03.2019 р. № 1239/ІПК/15-32-12-04-17/

 

Обчислення орендної плати

ДФС України нагадала, що з 01.01.2019 р. набрав чинності наказ Мінагрополітики від 16.11.2018 р. № 552 «Про затвердження технічної документації із загальнонаціональної (всеукраїнської) нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення». Тому у 2019 р. при обчисленні розміру орендної плати необхідно застосовувати НГО землі, яка затверджена зазначеним наказом та з урахуванням ставки податку відповідно до рішення органу місцевого самоврядування.

/ІПК від 28.03.2019 р. № 1297/6/99-99-13-03-02-15/ІПК/

 

 

Звільнення від сплати ФОП

ДФС України зазначила, що фізична особа — підприємець — платник єдиного податку, який використовує земельні ділянки для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на такі ділянки, не повинен сплачувати земельний податок.

/ІПК від 08.04.2019 р. № 1488/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Земля у ФОП

ДФС України зазначила, що фізична особа — підприємець — платник єдиного податку, яка використовує будівлі (споруди), їх частини, для провадження господарської діяльності та яка оформила відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об’єктами, не має сплачувати земельний податок.

/ІПК від 15.04.2019 р. № 1604/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Ставка податку для лісових земель не затверджена

ДФС України вважає, що у підприємства не виникає обов’язок з плати за землю в частині податку за лісові землі лише у разі відсутності у рішенні органу місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків затвердженої ставки для лісових земель.

/ІПК від 24.04.2019 р. № 1799/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Звільнення від сплати

ДФС України розглянула ситуацію, коли юридична особа — «єдинник» четвертої групи використовує земельні ділянки, право користування яких виникло на підставі укладених з іншою юрособою договорів суборенди земельних ділянок. При цьому орендодавцями земельних ділянок є фізичні особи — власники земельних часток (паїв).

Податкова дійшла висновку, що оскільки об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), що перебувають у власності та/або наданих їм у користування, в тому числі й на умовах оренди, то виникає обов’язок щодо врахування орендованих площ ділянок у дек­ларації платника єдиного податку.

Щодо застосування суб’єктами господарювання орендодавцями — фізичними особами земельних ділянок (паїв) права на пільгу зі сплати земельного податку ДФС зазначила, що відповідно до п. 281.3 ст. 281 Кодексу від сплати податку звільняються тільки за умови передачі земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.

/ІПК від 13.05.2019 р. № 2130/6/99-99-12-02-03-15/ІПК/

 

Земля під багатоквартирним будинком

ДФС України вважає, що право на земельну ділянку під багатоквартирним будинку та прибудинкову територію виникають у всіх співвласників (власників житлових та нежитлових приміщень у багатоквартирному будинку) з моменту державної реєстрації таких прав на земельну ділянку під цим багатоквартирним будинком та відповідну територію у Державному земельному кадастрі у порядку, визначеному законом. Тому безпосереднім платником земельного податку буде виступати особа, щодо якої здійснено державну реєстрацію прав на земельну ділянку під багатоквартирним будинком з урахуванням прибудинкової території (установа або організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності; ОСББ, яке є суб’єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників), з моменту такої реєстрації прав особи на земельну ділянку.

/ІПК від 16.05.2019 р. № 2226/6/99-99-13-03-01-15/ІПК/

 

Оренда землі ФОП

ДФС Україна нагадала, що фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку, які уклали договори оренди землі з органами місцевого самоврядування, є платниками орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

/ІПК від 20.05.2019 р. № 2267/6/99-99-13-02-03-15/ІПК/

 

Нову НГО не внесено до договору оренди

ГУ ДФС у Хмельницькій області пояснило, що якщо рішенням органу місцевого самоврядування з 01.01.2019 р. введено дію нову нормативну грошову оцінку, то підприємство для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю та складання податкової декларації має застосовувати нову нормативну грошову оцінку незалежно від того, чи внесені відповідні зміни до договорів оренди земельних ділянок державної власності.

/ІПК від 24.05.2019 р. № 2388/ІПК/22-01-1204-11/

 

Право власності на землю у ФОП

ДФС України нагадала, що фізична особа — підприємець — платник єдиного податку, який використовує будівлі (споруди), їх частини, для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об’єктами, не повинен сплачувати земельний податок.

/ІПК від 07.06.2019 р. № 2625/6/99-99-13-03-03-15/ІПК/

 

Умови звільнення від сплати фізосіб

Фізичні особи — власники земельних часток (паїв) звільняються від сплати земельного податку за умови передачі таких земельних ділянок в оренду тільки платнику єдиного податку четвертої групи.

/ІПК від 21.06.2019 р. № 2866/В/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Коли від сплати звільняються ФОП

ГУ ДФС у м. Києві пояснило, що фізична особа — підприємець — платник єдиного податку, який використовує будівлі (споруди), їх частини для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об’єктами, не повинен сплачувати земельний податок.

/ІПК від 21.06.2019 р. № 2868/Л/26-15-13-06-12-ІПК/

 

Умови для надання пільги

Пільга щодо сплати земельного податку за земельну ділянку для ведення товарного сільськогосподарського виробництва надається тільки за умови передачі її в оренду платнику єдиного податку четвертої групи. Якщо земельна ділянка для ведення товарного сільськогосподарського виробництва обробляється самостійно, контролюючий орган нараховує податкове зобов’язання з земельного податку згідно з нормами ПКУ.

/ІПК від 27.08.2019 р. № 4038/Ж/99-99-13-02-03-14/ІПК/

 

Земля у підприємця

ДФС України нагадала, що фізична особа — підприємець платник єдиного податку, який використовує будівлі (споруди), їх частини, для провадження господарської діяльності та який оформив свої права на земельну ділянку під такими об’єктами, не повинен сплачувати земельний податок.

/ІПК від 11.09.2019 р. № 111/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Неоформлена земля

Особу, яка володіє нерухомим майном, що розташоване на земельній ділянці, права на яку для такої особи не оформлені, не можна вважати платником земельного податку в розумінні ст. 269 ПКУ до моменту виникнення відповідних прав такої особи на цю земельну ділянку. До такого моменту зазначена особа відповідно до вимог ПКУ не повинна сплачувати земельний податок.

/ІПК від 12.09.2019 р. № 146/6/99-00-04-07-03-15/ІПК/

 

Земля під багатоквартирним будинком

Безпосереднім платником земельного податку в цьому випадку буде виступати особа, щодо якої здійснено державну реєстрацію прав на земельну ділянку під багатоквартирним будинком з урахуванням прибудинкової території (установа або організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності; об’єднання співвласників багатоквартирного будинку, яке є суб’єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників), з моменту такої реєстрації прав особи на земельну ділянку.

/ІПК від 12.09.2019 р. № 147/З/99-00-04-07-03-14/ІПК/

 

Звільнення від сплати

Приймаючи до уваги те, що надання платником єдиного податку третьої групи в оренду нерухомого майна та складська діяльність є видами господарської діяльності підприємства, у разі надання в оренду належного йому нежитлового приміщення та надання послуг зі зберігання майна підставою для звільнення від сплати земельного податку є цивільно-правові угоди, дія яких поширюється не тільки на приміщення та майно, що надається на зберігання, а й на земельну ділянку, на якій це приміщення розташовано або зберігається майно. Звільнення від сплати земельного податку поширюється на площу земельної ділянки, яка зазначена у відповідній цивільно-правовій угоді.

/ІПК від 16.09.2019 р. № 245/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

Нерухомість на орендованій землі

Новий власник, купуючи об’єкти нерухомості, що розташована на земельних ділянках державної і комунальної власності, право користування якими попередніми власниками було оформлено на умовах оренди, може вимагати переоформлення права користування земельною ділянкою в установленому законом порядку, в тому числі з додержанням вимог ст. 125 ЗКУ і Закону України від 01.07.2004 р. № 1952-ІV.

/ІПК від 20.09.2019 р. № 322/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

Емфітевзис не звільняє від оподаткування

Оскільки користування земельною ділянкою на підставі договору емфітевзису не відноситься до орендних відносин, то право на звільнення від сплати земельного податку на підставі п. 281.3 ст. 281 ПКУ на власників таких земельних ділянок, земельних часток (паїв) не поширюється, і податкові зобов’язання із земельного податку сплачуються на загальних підставах. Тобто земельні ділянки, які використовуються підприємством — платником єдиного податку четвертої групи на умовах емфітевзису, є об’єктом оподаткування.

/ІПК від 20.09.2019 р. № 323/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

Рішення про встановлення місцевих податків не прийнято

У разі якщо сільські, селищні, міські ради та ради об’єднаних територіальних громад не прийняли рішення про встановлення відповідних місцевих податків і зборів, що є обов’язковими згідно з нормами ПКУ, такі податки до прийняття рішення справляються виходячи з норм ПКУ із застосуванням їх мінімальних ставок, а плата за землю справляється із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування плати за землю (пп. 12.3.4, 12.3.5 ст. 12 ПКУ).

/ІПК від 07.10.2019 р. № 623/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

Власна нерухомість на орендованій землі

ДПС України роз’яснила, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (ст. 288 ПКУ).

Право оренди, а також відчужене право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації у встановленому законодавством порядку (ст. 81 Закону України «Про оренду землі»).

Таким чином, обов’язок з плати за землю державної та комунальної власності виникне у підприємства після укладання договору оренди земельної ділянки та державної реєстрації права оренди.

/ІПК від 05.11.2019 р. № 1177/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

Право на звільнення від сплати земельного податку

ГУ ДПС у Вінницькій області повідомило, що оскільки особливістю реалізації платником єдиного податку права на звільнення від сплати земельного податку, а також механізмом підтвердження використання земельної ділянки у його господарській діяльності є укладення та державна реєстрація цивільно-правових угод оренди як об’єкта нерухомості, так і пов’язаного з ним такого об’єкта як земельна ділянка, то такий платник зможе скористатися правом на звільнення від сплати за земельну ділянку, на якій розташовано нерухоме майно, яке разом із земельною ділянкою передано в користування за договором оренди, після реєстрації такого договору у державному реєстрі нерухомого майна.

/ІПК від 08.11.2019 р. № 1238/ІПК/02-32-04-03/

 

Використання неоформленої земельної ділянки

Використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням норм земельного законодавства. Тому орган місцевого самоврядування може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (статті 1166, 1167 ЦКУ) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

/ІПК від 19.11.2019 р. № 1403/6/99-00-04-04-03-15/ІПК

 

Автомобільні дороги загального користування

ДПС України повідомила, що на підприємство, яке має на балансі автомобільні дороги загального користування місцевого значення, поширюється норма пп. 283.1.4 ст. 283 ПКУ щодо звільнення від земельного податку земель дорожнього господарства. При цьому підприємство не звільняється від обов’язку подання податкових декларацій з плати за землю та звіту про суми податкових пільг, що визначені в Довіднику інших податкових пільг.

/ІПК від 02.12.2019 р. № 1661/6/99-00-04-04-03-15/ІПК/

 

За інформацією офіційного видання ДФС "Вісник"

Схожі публікації

відео / фото