Норми підпунктів 69.1 та 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України мають різні предмети регулювання, застосовуються за наявності різних правових підстав та тягнуть за собою відмінні юридичні наслідки.
Так, пп. 69.1 п. 69 ПК України є загальною нормою, яка регулює питання виконання поточних податкових обов`язків (як то подання звітності, сплата податків, реєстрація податкових накладних) в умовах воєнного стану платниками, які тимчасово втратили таку можливість. Тобто норми названого підпункту передбачено тимчасове звільнення платника від відповідальності за несвоєчасне виконання поточних податкових обов`язків у разі доведення неможливості їх виконання.
Натомість пп. 69.28 п. 69 ПК України є спеціальною та самостійною нормою, яка визначає наслідки безповоротного фізичного знищення або втрати первинних документів за минулі податкові періоди у зв`язку з веденням воєнних дій. А саме встановлює спрощений і безумовний механізм захисту платників податків, чиї документи були знищені або втрачені, або доступ до них обмежений внаслідок збройної агресії Російської Федерації. Зазначена норма містить чіткі та вичерпні вимоги до форми та змісту повідомлення, яке подається платником до контролюючого органу.
При цьому право на застосування спеціальних правил підтвердження показників податкової звітності, передбачених пп. 69.28 п. 69 ПК України, жодним чином не пов`язане із наявністю чи відсутністю у платника статусу особи, яка не має можливості виконувати податкові обов`язки в розумінні пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України.
Таким чином, норми пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, а також затверджені для її цілей Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків і Перелік документів на таке підтвердження не підлягають застосуванню у правовідносинах, що регулюються пп. 69.28 п. 69 ПК України.
Між тим для правильного застосування приписів пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України важливо встановити всі суттєві обставини, зокрема: факт проведення діяльності на територіях, ведуться (велися) бойові дії, або територіях активних бойових дій, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явлення або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Запроваджений пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України мораторій на спростування показників податкової звітності платника може бути припинений контролюючим органом лише шляхом ухвалення вмотивованого рішення про відмову у застосуванні цієї норми. Таке рішення має ґрунтуватися на належній перевірці обставин, наведених у повідомленні платника, та оцінці поданих ним доказів у сукупності.
Водночас у разі виникнення спору платник податків не звільняється від обов`язку довести ті обставини, на які він посилається як на підставу своїх вимог, зокрема факт зберігання відповідних первинних документів у приміщенні (місці), яке зазнало руйнування, пошкодження або стало недоступним у зв`язку з бойовими діями чи окупацією, а також причинний зв`язок між такими подіями та втратою (неможливістю пред`явлення) документів.
https://reyestr.court.gov.ua/Review/138631318
