1️⃣ Все бесплатное оценивается критично (это потенциальный доход) – безпроцентные займы, пользование имуществом на основании договоров «позычки»
🖇 сейчас самая дешевая аренда безопаснее любой «позычки»!
Сюда же можно отнести и невзысканные контрагентами штрафы по договорам при наличии нарушений (к примеру, за несвоевременную оплату или поставку).
2️⃣ Ищут «доходные» зацепки по ВФП
✅ статус заимодателя (ликвидирован, умер, в процедуре банкротства) = БФП. Следовательно – мониторим статус кредитора как свой собственный!
✅ истечение сроков давности – поэтому
🖇 правильно работаем со сроками (прерываем бесконечно, продлеваем постепенно, переносим, если можем … но все адекватно)
✅ вопросы дисконтирования по долгосрочной ВФП (более 12 месяцев) = «дисконт» в доход и сразу, амортизация дисконта в расходы, но по частям.
🖇 Безопаснее уходить от дисконтирования (займы на срок менее года, без срока возврата, до востребования), нежели доказывать отсутствие необходимости в дисконтировании (МСФО ни причем, а в ПСБУ нет методологии оценки…)
✅ неадекватность условий пользования и возврата (слишком частые займы, большие проценты и сроки пользования вызывают подозрения)
🖇 все должно соответствовать принципу адекватности
✅ дефекты оправдательных документов (к примеру, по банку поступает 100 тыс., а документы на займ на 50 тыс., следовательно 50 тыс. - это доход)
✅ хит прошлого сезона – при внесении ВФП от физлица на счет компании через кассу банка внимательно анализируют назначение платежа (если плательщиком указано предприятие, то зачастую квалифицируют нарушение кассовой дисциплины – неоприходование наличности в кассе) – вопрос временно утратил актуальность в связи с отменой «савдеповского» Указа … но фискалы в ожидании Закона, который может внести «свежесть» …
3️⃣ Претензии к нормам/нормативам (расхода топлива, производства, списания на себестоимость и т.д.)
По налогу на прибыль, как правило, без «фантазий» – сверхнормативные все-равно в расходы. Но есть нюансы … в основном по НДС. Логика следующая: сверхнормативные -> не хоздеятельность -> НДС.
🖇 Поэтому, если сами устанавливаем нормы, то лучше побольше, «пожирнее» и поаргументированнее. Кстати, никто не запрещал установливать нормы даже по расходу топлива.
4️⃣ Претензии, связанные с оформлением первичных документов:
✅ дефекты формы и/или содержания (старая практика) – 🖇 но здесь не забываем об абз.9 ч.2 ст.9 ЗУ «О бухучете…» («несущественные недостатки»)
✅ из относительно свежих веяний – если документы подписаны в нерабочие/выходные дни (директор в отпуске, на больничном или в командировке), в т.ч. отправка на регистрацию НН (зачастую 15/30 (31) числа месяца попадают на субботы/воскресенья при том, что плательщики работают по 5-дневной рабочей неделе, а "операционный" и "рабочий" день - не одно и то же) – операция признается «нереальной» или же см. КЗоТ
✅ отсутствие подтверждающих документов - но, к примеру, ТТН подтверждает оказание транспортных услуг, а не поставку ТМЦ (фискалы часто путают) + возможен самовывоз или доставка поставщиком (т.е. ТТН может и не быть в силу закона); сертификаты качества и гарантийные талоны - имеют еще более отдаленное отношение к поставкам ТМЦ!
🖇 Не забываем, что законодательство не предусматривает перечень документов, которыми должны подтверждаться те или иные хозоперации!
✅ несоответствие единиц измерения на «входе» и «выходе» (к примеру, в НН и спецификации указано количество товара в упаковке, а продажа осуществляется поштучно или в кг – проверяющие могут усомниться в приходе или в реализации – нет входа в кг., значит и не могло быть выхода (соответственно подставляется покупатель)…или, если есть вход упаковок, а по бух учету их нет на остатках, то значит продали и не отразили доход) – 🖇 лучше изначально это «преобразование» урегулировать локальным документом (к примеру, в приказе об учетной политике)
5️⃣ Взаимоотношения с контрагентами:
✅ расхождения в учетах (к примеру, не отразили НО по НДС, не подали декларацию, отсутствие на «входе» необходимых кодов товаров) – проблему могут повесить на вас;
✅ дефекты статуса (отсутствие по местонахождению, нахождение в процедуре ликвидации, наличие уголовных производств, наличие налоговой информации об отсутствии надлежащей материально-технической базы для ведения профильного вида деятельности и т.д.)
6️⃣ «Бестоварка» - ее постепенно меньше, но она не "вымрет" никогда.
✅ у поставщика нет возможности поставить ТМЦ = снимаются затраты и НК у покупателя
✅ у покупателей отсутствует возможность приобрести ТМЦ = поставка ТМЦ "неустановленным" лицам (доход по налогу на прибыль + НО по НДС (постановление ВС от 06.02.18г. №К/9901/2030/17));
✅ отсутствует возможность приобрести и реализовать ТМЦ, но была оплата от покупателя = затраты/НК и доходы/НО могут не трогать, но начислят доход (второй) как БФП
7️⃣ Взаимоотношения с ФЛП (особенно на упрощенной системе налогообложения):
✅ «связанность» - это плохо (родственники, действующие сотрудники, учредители)!
✅ ищут неоформленные/скрытые трудовые отношения (риски: ФОП ранее работал в компании, дублирует функции штатного сотрудника и т.д.)
✅ «схемы» – выводятся неадекватные суммы за услуги + как правило, в конце года + еще и услуги «профильные» для компании + «единственный клиент»!
✅неотражение выплат в 1-ДФ
✅ налоговая милиция приходит к ФОПам даже домой с целью отбора пояснений по взаимоотношениям или вручают запрос – это нужно учитывать (готовить ФОПов или не давать доступ «к телу») 🖇
✅ стоимость ремонтов ТС, шин, замена масла, заправка ТС у ФЛП относить в затраты фискалы запрещают + НДС по 198.5. ст.198 НКУ
8️⃣ Нарушения по ВЭД:
✅ позитивные курсовые разницы в доход бюджета – это из старых фискальных «заморочек»
✅ экспорт приобретенных ТМЦ по цене, ниже цены приобретения (на разницу начисляют 20% НДС)
✅ взаимоотношения с «рисковыми» контрагентами (оффшоры, разница между ставками налогообложения более 5% и т.д.) = налоговые корректировки!
✅ нарушение порядка проведения расчетов (к примеру, покупка сотрудником (водителем) предприятия за границей з/ч на ТС и оплата ремонтных услуг (поломка авто) за свои средства с последующим отчетом и возмещением; ФОП импортировал ТМЦ и не рассчитался, но при проверке дал пояснения, что кредиторской задолженности нет)
✅ аренда оборудования у нерезидента = роялти, а значит налог на репатриацию (письмо ГФСУ от 22.12.2017 г. № 3103/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
✅ нарушение сроков расчетов (в частности, вследствие неприятия альтернативных форм расчетов – зачет встречных однородных требований) – валютная пеня;
✅ занижение таможенной стоимости (к примеру, не были учтены затраты на транспортировку ТМЦ при определении таможенной стоимости);
9️⃣ «Фишки» с ОС
✅ Ликвидация ОС (к примеру, пожар) - приравнивается к ликвидации товаров = НДС (см. ИНК ГФС от 06.11.2017г. №2524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
✅ Ремонт ОФ = непроизводственные ОФ (т.е. не подлежат амортизации)
✅ Уценка ОС = претензии к амортизации за прошлые периоды
✅ Дооценка ОС = претензии к амортизации на будущие периоды, поскольку неправильно проведена дооценка
🔟 «Подотчет за свои» = доход
Уверен, эту историю многие из вас знают!
Но, несмотря на наличие позитивной судебной практики (см. дело №816/909/18), а также положительное для нас заключение Минфина (см. письмо от 26.02.2019г. №11220-16-63/5675), налоговики продолжают "изобретать"
1️⃣1️⃣ Бонусы, премии, скидки покупателям ТМЦ за достижение определенных объемов продаж или др. показателей = маркетинговые услуги = НДС
🖇 Объясните фискалам, что предоставление маркетинговых услуг должно выражаться в определенных действиях исполнителя таких услуг (в частности, в виде размещения продукции плательщика налога в местах продажи, изучения, исследования и анализа спроса, внесение продукции (работ, услуг) плательщика в информационные базы продаж, сбора и распространения информации о продукции (робот, услуг). В свою очередь, договор может предусматривать выплату бонусов за достижение определенных объемов продаж и т. п., но без установления обязанностей по совершению каких-то действий для достижения данной цели.
1️⃣2️⃣ очень сильно мониторятся затраты на командировки сотрудников – особенно плотно загранкомандировки и прежде всего это связано с тем, что многие компании массово отправляют на отдых в Турцию, Египет своих сотрудников, причем с семьями, но за счет фирмы; снимают расходы на командировки в Великобританию, т.к. нет обратной отметки о пересечении границы…доначисляют НДФЛ, ВС. Роуминг – из той же истории (см. далее)!
🖇 Правда некоторые уже научились достаточно искусно «маскировать» такие вещи под «семинары, симпозиумы, деловые встречи, круглые столы» и т.п.
1️⃣3️⃣ Роуминг = допблаго + нет связи с хоз деятельностью
Негатив: постановление ВС 09.04.19г. №2а-6493/09 – предприятие в отчетном периоде не вело ВЭД.
🖇 Совет дня: ну, вы хотя бы ВЭД ведите.
1️⃣4️⃣ Убытки
Фискалы их очень не любят, причем давно и сильно (особенно, если они имеют систематический характер) и считают их чем-то неестественным (ведь предприятие должно создаваться для получения прибыли) + помните, что это одно из оснований для плановой проверки!
